В связи с принятием Закона города Севастополя от 31 августа 2026 года № 931-ЗС, у представителей бизнеса возник вопрос о том, как корректно отразить в налоговой отчетности изменения в ставках упрощенной системы налогообложения (УСН). Данный закон предписывает снижение ставок УСН: с 4% до 1% для объекта налогообложения "доходы" и с 10% до 5% для режима "доходы минус расходы". Эти пониженные ставки применяются ко всем отчетным периодам с начала текущего года, что значит, что при расчете налоговой базы по УСН, как доходы, так и расходы должны быть определены нарастающим итогом с начала налогового периода.
Стоит отметить, что отчетными периодами по УСН являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение года предприниматели уже производили оплату ранее исчисленных авансовых платежей по УСН, следуя установленным законодательным срокам, исходя из действующих на тот момент ставок.
Для формирования совокупной налоговой обязанности на едином налоговом счете, предприниматели обязаны были предоставлять уведомления о суммах исчисленных налогов, сборов и авансовых платежей, а также страховых взносов, которые должны были быть поданы не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок для уплаты соответствующих налогов.
В связи с изменением ставок по УСН в Севастополе, в отчетных периодах могут возникать ситуации, когда сумма авансового платежа будет исчислена в меньшем размере, чем суммы авансовых платежей, рассчитанные в предыдущих отчетных периодах. Для таких случаев в налоговой декларации по УСН, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2025 года № ЕД-7-3/1017@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме", предусмотрен механизм отражения суммы авансового платежа к уменьшению.
В декларации предусмотрены специальные строки, где необходимо указать сумму с отрицательным знаком, если по результатам отчётного периода авансовый платеж оказался меньше, чем в предыдущие периоды. Такая отрицательная сумма будет расцениваться как переплата по авансовому платежу и учтется при расчете совокупной обязанности на едином налоговом счете предпринимателя.
Кроме того, в течение года, до подачи годовой декларации, предпринимателям также необходимо предоставить уведомление о суммах налога (КНД 1110355) с корректировками. Учитывая, что в самой форме уведомления нет показателя "к уменьшению", в строке 4 ("Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов") для КБК по УСН нужно указать сумму с отрицательным значением.
Важно отметить, что сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в предшествующих отчетных периодах. Это требование должно быть учтено для корректного заполнения налоговой отчетности.
Таким образом, изменения, внесенные Законом города Севастополя, требуют от предпринимателей внимательного подхода к расчетам и заполнению налоговых деклараций, чтобы избежать ошибок и обеспечить правильное отражение своих налоговых обязательств.